Wybrane przepisy prawa (część 8 – art. 54 § 1 pkt 7 OP).

Opublikowano przez

Dzisiejszy wpis z cyklu #ToWartoZnać dotyczy kolejnego przepisu ustawy Ordynacja podatkowa – jest to art. 54 § 1 pkt 7.

1. Treść przepisu:

Art. 54 ustawy Ordynacja podatkowa:

§ 1. Odsetek za zwłokę nie nalicza się:

7) za okres od dnia wszczęcia postępowania podatkowego do dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, jeżeli decyzja nie została doręczona w terminie 3 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania.

§ 2. Przepisu § 1 pkt 3 i 7 nie stosuje się, jeżeli do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczyniła się strona lub jej przedstawiciel lub opóźnienie powstało z przyczyn niezależnych od organu.

§ 3. Przepisy § 1 pkt 2, 3 i 7 stosuje się również w razie uchylenia decyzji i przekazania sprawy do ponownego rozpatrzenia oraz stwierdzenia nieważności decyzji. W tym przypadku terminy należy liczyć sumując na poszczególnych etapach okresy trwania postępowania.

2. Komentarz:

Przepis art. 54 § 1 pkt 7 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy nienaliczania odsetek za zwłokę z uwagi na przedłużenie postępowania podatkowego.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacja podatkowa, odsetek za zwłokę nie nalicza się za okres od dnia wszczęcia postępowania podatkowego do dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, jeżeli decyzja nie została doręczona w terminie 3 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania.

Wyłącznie naliczania odsetek wyrażone w art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacja podatkowa nie obejmuje tej części postępowania przed organem pierwszej instancji, która ma miejsce po upływie 3 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania, lecz z uwagi przy tym na treść art. 54 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa w sytuacji gdy suma czasu trwania wszystkich okresów postępowań przed organem pierwszej instancji przekracza 3 miesiące dochodzi do wyłączenia naliczania odsetek za zwłokę za cały okres postępowań przed tym organem.

Przepisu dotyczącego nienaliczania odsetek w przypadku gdy decyzja nie została doręczona w terminie 3 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania nie stosuje się, jeżeli do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczyniła się strona lub jej przedstawiciel lub opóźnienie powstało z przyczyn niezależnych od organu. Jeżeli ma miejsce taka sytuacja organ podatkowy nalicza odsetki od zaległości za cały okres trwania postępowania przed organem zarówno pierwszej jak i drugiej instancji.

Oceniając, czy przedłużenie postępowania nastąpiło z przyczyn niezależnych od organu w rozumieniu art. 54 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, należy mieć na względzie złożoność sprawy, ilość i rodzaj przeprowadzanych dowodów, a także terminowość i celowość czynności podejmowanych przez organ w toku postępowania, prawidłowe zorganizowanie postępowania, czas niezbędny do dokonania czynności organizacyjnych (np. wezwania świadków, czy pozyskania informacji od innych organów). Jeżeli czynności te zajmowały odpowiednią ilość czasu i uzasadnione były z uwagi na zawiłość sprawy i jej etap oraz z uwagi na konieczność respektowania uprawnień stron postępowania, to uznać należy, że przedłużenie postępowania nastąpiło z przyczyn niezależnych od organu (wyroki NSA z dnia: 13 listopada 2009 r., sygn. akt I FSK 907/08; 16 lutego 2016 r., sygn. akt II FSK 3642/13; 3 grudnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2692/13).

Ocena, czy rzeczywiście do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczyniła się strona lub jej przedstawiciel, lub przedłużenie postępowania nastąpiło z przyczyn niezależnych od organu w rozumieniu art. 54 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, musi być dokonana w stanie faktycznym konkretnej sprawy z uwzględnieniem zasad wynikających z art. 122 oraz art. 187 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a jej wynik powinien znaleźć odzwierciedlenie w uzasadnieniu postanowienia, stosownie do dyspozycji art. 210 § 1 i 4 tej ustawy (zob. wyroki NSA z 30 czerwca 2016 r., sygn. akt II FSK 1539/14 i II FSK 1311/14).

Przykład

Właściciel nieruchomości nie złożył deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi za okres od stycznia 2024 r. Postępowanie w sprawie określenia wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi zostało wszczęte 18.09.2024 r. (data doręczenia postanowienia). Decyzja określająca wysokość opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi została doręczona właścicielowi nieruchomości 17.03.2025 r. Odsetek za zwłokę od zaległej opłaty od stycznia 2024 r. nie nalicza się od 18.09.2024 r. do 17.03.2025 r. Do opóźnienia w wydaniu decyzji nie przyczyniła się strona.