Określenie wysokości zobowiązania podatkowego w decyzji dla spadkobiercy.

Stosownie do art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

O zakresie odpowiedzialności poszczególnych spadkobierców orzeka organ podatkowy w jednej decyzji.

Prawa i obowiązki przechodzą na spadkobiercę z chwilą śmierci spadkodawcy, bez konieczności wydania w tym zakresie rozstrzygnięcia. Przepis art. 100 ustawy Ordynacja podatkowa wyraźnie wskazuje na decyzję, w której organ podatkowy określa tylko zakres odpowiedzialności, a nie przesądza o samej odpowiedzialności, która powstaje z chwilą otwarcia spadku (uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie siedmiu sędziów z 23 maja 2016 r., sygn. akt II FPS 6/15).

Zgodnie z art. 100 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa organ podatkowy orzeka o zakresie odpowiedzialności spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji.

Natomiast przepis art. 100 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wskazuje sposób postępowania w przypadku gdy, deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono. Wówczas organ podatkowy orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, jednocześnie ustala lub określa kwoty, o których mowa w art. 21 § 3.
Oznacza to, że w przypadku gdy deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono, organ podatkowy w decyzji o zakresie odpowiedzialności spadkobierców przede wszystkim określa wysokość zobowiązania podatkowego, a następnie orzeka o zakresie odpowiedzialności spadkobierców.

Zatem w przypadku śmierci podatnika, wówczas gdy podatnik nie złożył deklaracji albo deklaracja złożona przez podatnik była nieprawidłowa to organ podatkowy określa prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego i czyni to w decyzji o zakresie odpowiedzialności spadkobierców.

Inne zagadnienia związane z odpowiedzialnością spadkobierców są przedmiotem warsztatów online „Ordynacja podatkowa dla gmin część I„, które odbędą się 26 lutego br., szczegóły: https://podatkowyreferat.pl/pl/p/ORDYNACJA-PODATKOWA-DLA-GMIN-CZESC-I-26-lutego-2026-r.-warsztaty-online/371