Zaliczenie nadpłaty w przypadku nieostatecznej decyzji stwierdzającej nadpłatę.

Czy organ podatkowy zalicza nadpłatę na poczet bieżących zobowiązań podatkowych w sytuacji, gdy decyzja stwierdzająca nadpłatę nie jest ostateczna?

Na to pytanie odpowiedzi udzielił NSA w wyroku z 23 stycznia 2025 r. sygn. akt III FSK 957/24.

W niniejszej sprawie decyzją z dnia 6 marca 2023 r. Wójt Gminy stwierdził nadpłatę w podatku od nieruchomości za 2017 r., a ponieważ na podatniku ciążyło jednocześnie zobowiązanie z tytułu podatku od nieruchomości za 2023 r. organ podatkowy zaliczył nadpłatę na poczet bieżącego zobowiązania w podatku za kwiecień 2023 r. oraz za maj 2023 r. Natomiast podatnik wskazał na konieczność wstrzymania się ze zwrotem nadpłaty do czasu wydania decyzji ostatecznej stosownie do art. 239a ustawy Ordynacja podatkowa (zgodnie z tym przepisem decyzja nieostateczna, nakładająca na stronę obowiązek podlegający wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, nie podlega wykonaniu, chyba że decyzji nadano rygor natychmiastowej wykonalności).

NSA w wyroku z 23 stycznia 2025 r. sygn. akt III FSK 957/24 wskazał: organ podatkowy stwierdziwszy nadpłatę, nie miał innej możliwości, jak tylko nadpłatę zwrócić lub zaliczyć na poczet zobowiązań podatnika skoro takie zobowiązania istniały.

Zgodnie z art. 76 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

Przepis art. 239a ustawy Ordynacja podatkowa reguluje wykonalność decyzji nakładających na stronę obowiązek podlegający wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Niewątpliwie decyzja stwierdzająca nadpłatę nie jest decyzją nakładającą na stronę jakikolwiek obowiązek, siłą rzeczy nie podlega też wykonywaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji – a zatem przepis ten, jako niemający zastosowania do decyzji stwierdzającej nadpłatę, nie mógł zostać naruszony. To, że decyzja ta została następnie uchylona przez SKO, nie przekreśla prawidłowości działania organu podatkowego. Przepis ten odnosi się (podobnie jak wszystkie inne przepisy Rozdziału 16a) do wykonania decyzji przez podatnika, a nie przez organ podatkowy.