Wybrane przepisy prawa (część 4 – art. 51 OP).

Opublikowano przez

Dzisiejszy poranny wpisu z cyklu #ToWartoZnać dotyczy kolejnego przepisu ustawy Ordynacja podatkowa – jest to art. 51 ustawy.

1. Treść przepisu:

Art. 51 ustawy Ordynacja podatkowa:

§ 1. Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.

§ 2. Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a, lub ratę podatku.

§ 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika lub inkasenta.

2. Komentarz:

Zgodnie z art. 51 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. Zaległość podatkowa powstaje zatem samoistnie, następnego dnia po dniu, w którym upłynął termin płatności podatku. Zaległość podatkowa powstaje bez udziału organu podatkowego. Wpływ na powstanie zaległości podatkowej ma jedynie podatnik, który poprzez brak zapłaty w terminie płatności doprowadza do przekształcenia zobowiązania podatkowego w zaległość podatkową.

Stosownie do art. 3 pkt 3 lit. c ustawy Ordynacja podatkowa, ilekroć w ustawie jest mowa o podatkach – rozumie się przez to również opłaty. Oznacza to zatem że, zaległością podatkową jest również niezapłacona w terminie płatności opłata.

Zaległość podatkową stanowi niezapłacona w terminie płatności opłata: targowa, miejscowa i uzdrowiskowa, od posiadania psów, reklamowa, opłata skarbowa oraz opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi.

Zaległością podatkową jest nie tylko niezapłacony podatek, ale również niezapłacona w terminie płatności rata podatku, o czym stanowi art. 51 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zaległością jest każda rata z tytułu podatku od nieruchomości z osobna. Raty podatku zachowują bowiem swój odrębny byt prawny wobec zobowiązania podatkowego z tytułu podatku obliczonego za rok podatkowy (wyrok NSA w Warszawie z 23.03.2011 r., sygn. akt II FSK 1960/10).

Zaległością podatkową jest zatem odrębnie każda rata podatku, jeżeli upłynie termin płatności tej raty.

Do podatków płatnych w ratach należy: podatek od nieruchomości (12 rat w przypadku podatnika – osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej i 4 raty w przypadku podatnika – osoby fizycznej), podatek rolny (4 raty), podatek leśny (12 rat w przypadku podatnika – osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej i 4 raty w przypadku podatnika – osoby fizycznej) oraz podatek od środków transportowych (2 raty). Wyjątek od zasady płatności podatku w ratach dotyczy jedynie podatku od nieruchomości, podatku rolnego i podatku leśnego naliczonego w kwocie nieprzekraczającej 100 zł, wówczas podatek jest płatny jednorazowo.

Stosownie do art. 51 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa przepisy dotyczące zaległości podatkowych stosuje się także do  należności z tytułu podatków, oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności także przez inkasenta. Oznacza to, że przypadku niewpłacenia zebranego podatku w terminie przez inkasenta, np. sołtysa wyznaczonego przez radę gminy do poboru podatku od nieruchomości, podatku rolnego i podatku leśnego niewpłacony podatek oraz raty podatku stają się zaległością podatkową.