Zwrot podatku akcyzowego wyłącznie za użytki rolne.

Pytanie:  Czy na podstawie, złożonego pod odpowiedzialnością karną, oświadczenia o użytkowaniu i uprawie 0,5 ha gruntów zakwalifikowanych w EGiB jako nieużytki, można je doliczyć do powierzchni użytków rolnych w celu zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej?

Odpowiedź: Nie, do powierzchni użytków rolnych w celu do zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego nie można doliczyć gruntów zakwalifikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako nieużytki. Istotny jest bowiem stan wynikający z ewidencji gruntów i budynków (z wyjątkiem wskazanym w art. 4 ust. 3 ustawy ustawy o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej) a nie faktyczny sposób wykorzystywania gruntów.

Zwrot podatku akcyzowego przysługuje producentowi rolnemu, za którego stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, uważa się osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, będącą posiadaczem gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym gospodarstwo rolne to jako obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.

Stosownie do § 9 ust. 1 pkt 1  rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków do użytków rolnych zalicza się:

– grunty orne, oznaczone symbolem R,

– łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

– pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

– sady, oznaczone symbolem S,

– grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

– grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

– grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

– grunty pod rowami, oznaczone symbolem W.

Katalog gruntów zakwalifikowanych jako użytek rolny jest zamknięty.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, zwrot podatku nie przysługuje do użytków rolnych, na których zaprzestano produkcji rolnej w rozumieniu przepisów o podatku rolnym oraz gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Oznacza to zatem, że również grunty zakwalifikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, na których zaprzestano produkcji rolnej w rozumieniu przepisów o podatku rolnym oraz grunty zakwalifikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza w rozumieniu przepisów o podatku rolnym nie mogą być uwzględnione przy ustalaniu limitu zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 12 ust. 9 ustawy o podatku rolnym rada gminy określa, w drodze uchwały, tryb i szczegółowe warunki zwolnienia z podatku rolnego gruntów gospodarstw rolnych, na których zaprzestano produkcji rolnej, z tym że zwolnienie może dotyczyć nie więcej niż 20% powierzchni użytków rolnych gospodarstwa rolnego, lecz nie więcej niż 10 ha – na okres nie dłuższy niż 3 lata, w stosunku do tych samych gruntów.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku rolnym, za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.

Do użytków rolnych nie zalicza się gruntów oznaczonych symbolem N – nieużytki. Stosownie do § 9 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków grunty oznaczone symbolem N klasyfikowane są jako nieużytki w grupie: Grunty rolne (nieużytki stanowią odrębną od użytków rolnych kategorię w grupie gruntów rolnych).

Do użytków rolnych nie zalicza się również gruntów oznaczone symbolem Lz, które stosownie do § 9 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków, klasyfikowane są jako grunty zadrzewione i zakrzewione w grupie: Grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione.

Oznacza to zatem, że do użytków rolnych nie są zaliczane nieużytki oraz grunty zadrzewione i zakrzewione i nie mogą być uwzględnione przy ustalaniu limitu zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej.