Zmiana rocznego limitu zwrotu podatku akcyzowego – odniesienie do zwierząt.

Pytanie: Producent rolny, będący posiadaczem 1,5 ha użytków rolnych, wykorzystał z wniosku złożonego w lutym 2024 r. ustalony limit zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego na podstawie dołączonych faktur potwierdzających zakup oleju napędowego w okresie od 1 sierpnia 2023 r. do 31 stycznia 2024 r. Producent rolny w sierpniu 2024 r. złożył wniosek o zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej oświadczając, że w 2023 r. był posiadaczem bydła i koni dołączając dokument z ARMIR (we wniosku złożonym w lutym 2024 r. nie wskazano posiadania bydła i koni).

Czy we wniosku o zwrot podatku akcyzowego składanym w sierpniu 2024 r. producent rolny winien zaznaczyć, że jest posiadaczem użytków rolnych o powierzchni 1,5 ha czy też nie powinien we wniosku wpisywać powierzchni użytków rolnych skoro roczny limit zwrotu podatku został już wykorzystany jeżeli chodzi o rok 2024 ?

Czy w związku ze złożonym w sierpniu 2024 r. wnioskiem o zwrot podatku akcyzowego w odniesieniu do zwierząt należy zwiększyć limit roczny 2024 r. zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego?

Jeżeli limit roczny ulega zwiększeniu, to czy ta część limitu rocznego dotycząca zwierząt wpływa na kwotę zwrotu podatku akcyzowego w odniesieniu do faktur potwierdzających zakup oleju napędowego w okresie od 1 sierpnia 2023 r. do 31 stycznia 2024 r. dołączonych do wniosku w lutym 2024 r. (z wniosku z lutego 2024 r. producent rolny nie wykorzystał wszystkich faktur potwierdzających zakup oleju napędowego w okresie od 1 sierpnia 2023 r. do 31 stycznia 2024 r.) czy też część limitu dotycząca zwierząt ma odniesienie wyłącznie do faktur potwierdzających zakup oleju napędowego w okresie od 1 lutego 2024 r. do 31 lipca 2024 r. dołączonych do wniosku w sierpniu 2024 r.?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej roczny limit zwrotu podatku akcyzowego ustala się jako sumę 6 składników:

1)    kwoty stanowiącej iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 110 oraz powierzchni użytków rolnych będących w posiadaniu lub współposiadaniu producenta rolnego określonej w ewidencji gruntów i budynków, według stanu na dzień 1 lutego danego roku, oraz

2)    kwoty stanowiącej iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 40 oraz średniej rocznej liczby dużych jednostek przeliczeniowych bydła będącego w posiadaniu producenta rolnego w roku poprzedzającym rok, w którym został złożony wniosek o zwrot podatku, oraz

3)    kwoty stanowiącej iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 4 oraz średniej rocznej liczby świń będących w posiadaniu producenta rolnego w roku poprzedzającym rok, w którym został złożony wniosek o zwrot podatku, oraz

4)    kwoty stanowiącej iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 40 oraz średniej rocznej liczby dużych jednostek przeliczeniowych owiec będących w posiadaniu producenta rolnego w roku poprzedzającym rok, w którym został złożony wniosek o zwrot podatku, oraz

5)    kwoty stanowiącej iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 40 oraz średniej rocznej liczby dużych jednostek przeliczeniowych kóz będących w posiadaniu producenta rolnego w roku poprzedzającym rok, w którym został złożony wniosek o zwrot podatku, oraz

6)    kwoty stanowiącej iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 40 oraz średniej rocznej liczby dużych jednostek przeliczeniowych koni będących w posiadaniu producenta rolnego w roku poprzedzającym rok, w którym został złożony wniosek o zwrot podatku.

Oznacza to zatem, że zmiana jednego z ww. składników wpływa na wysokość rocznego limitu zwrotu podatku akcyzowego, czyli w przypadku złożenia w sierpniu 2024 r. wniosku o zwrot podatku akcyzowego z oświadczeniem o posiadaniu w roku 2023 r. bydła i koni o określonej średniej liczby DJP zmianie (zwiększeniu) ulega roczny limit zwrotu podatku akcyzowego ustalony wg reguł wskazanych w art. 4 ust. 2 pkt 2 i pkt 6 ustawy.

Producent rolny we wniosku o zwrot podatku akcyzowego składanym w sierpniu 2024 r. oświadcza, jakiej powierzchni użytków rolnych jest posiadaczem, a nie jaka powierzchnia użytków rolnych w przeliczeniu na limit zwrotu pozostała jeszcze do wykorzystania z wniosku złożonego w sierpniu 2024 r. Oznacza to zatem, że producent rolny winien zaznaczyć we wniosku o zwrot podatku akcyzowego, że jest posiadaczem użytków rolnych o powierzchni 1,5 ha (mimo że roczny limit w odniesieniu do użytków rolnych został już wykorzystany jeżeli chodzi o rok 2024).

Limit roczny w części dotyczącej bydła i koni wpływa na kwotę zwrotu podatku akcyzowego zawartą w fakturach potwierdzających zakup oleju napędowego w okresie od 1 lutego 2024 r. do 31 lipca 2024 r., czyli dołączonych do wniosku w sierpniu 2024 r. Złożenie po raz pierwszy w sierpniu 2024 r. wniosku o zwrot podatku akcyzowego z oświadczeniem o posiadaniu w 2023 r. zwierząt nie stanowi przesłanki do wznowienia postępowania w sprawie zwrotu podatku akcyzowego z wniosku złożonego w lutym 2024 r. (a tym samym nie stanowi podstawy do wykorzystania do zwrotu podatku faktur potwierdzających zakup oleju napędowego w okresie od 1 sierpnia 2023 r. do 31 stycznia 2024 r. dołączonych do wniosku w lutym 2024 r.). Kwota zwrotu podatku akcyzowego z wniosku złożonego w sierpniu 2024 r. jest ustalana, stosownie do art. 6 ust. 3 ustawy o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej w odniesieniu do faktur potwierdzających zakup oleju napędowego w okresie od 1 lutego 2024 r. do 31 lipca 2024 r.