Zwolnienie z podatku od nieruchomości bez warunku niezalegania w podatkach.

Rada gminy, wprowadzając zwolnienie od podatku od nieruchomości na podstawie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, nie posiada uprawnień do ustanawiania dodatkowego warunku w postaci skierowania zwolnienia wyłącznie do podatników nie posiadających zaległości.

Rada gminy w uchwale postanowiła, że zwolnień od podatku od nieruchomości nie stosuje się do przedsiębiorców posiadających zaległości z tytułu podatków, opłat lokalnych i innych zobowiązań wobec budżetu gminy oraz zaległości podatkowych wobec urzędu skarbowego i zaległości z tytułu
składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz społeczne na ostatni dzień roku kalendarzowego, poprzedzającego powstanie obowiązku podatkowego. W uchwale wprowadzono wymóg przedłożenia do dnia 31 stycznia roku następującego po roku, w którym rozpoczęto użytkowanie inwestycji m.in.: oświadczenia o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzającego stan zaległości wobec Urzędu Skarbowego i oświadczenia o niezaleganiu w opłacaniu składek należnych Zakładowi Ubezpieczeń Społecznych.

Tak określony warunek zwolnienia narusza regulację art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Zgodnie z tym przepisem, Rada, w drodze uchwały, może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w art. 7 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach
ekonomicznych i niektórych ustaw. W świetle tej regulacji ustawowej oraz ugruntowanego już
orzecznictwa sądów administracyjnych należy podnieść, że przywołane postanowienia badanej
uchwały wykraczają poza zakres kompetencji organu stanowiącego gminy wynikający z art. 7 ust. 3
ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych oraz przepisów dotyczących
pomocy publicznej. Przepisy dotyczące udzielania pomocy publicznej nie przewidują warunku braku
zaległości wobec gminy czy innych podmiotów. Natomiast uprawnienie określone w art. 7
ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych do ustanawiania zwolnień przez gminę dotyczy
wyłącznie zwolnień przedmiotowych, tj. takich, które odnoszą się do pewnej kategorii przedmiotów
opodatkowania. Nie obejmuje ono zatem prawa do ustanowienia zwolnień podmiotowoprzedmiotowych, to jest wyłączenia z opodatkowania pewnych kategorii podmiotów znajdujących się w określonej sytuacji faktycznej lub prawnej (zob. wyrok WSA w Krakowie z dnia 21 lutego 2023 r., I SA/Kr 1/23, LEX: 3511080; wyrok WSA w Opolu z dnia 3 września 2021 r., I SA/Op
232/21, LEX: 3241195; wyrok WSA w Białymstoku z dnia 27 listopada 2020 r., I SA/Bk 761/20,
LEX: 3089865). W konsekwencji organy gminne nie są również uprawnione do badania sytuacji
finansowej i istnienia zaległości u podmiotu nabywającego prawo do pomocy w formie zwolnienia
podatkowego.

*Na podstawie uchwały nr 12/121/2024 Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Białym stoku z dnia 22 lipca 2024 r.