Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w wyniku rozłożenia na raty zapłaty podatku.

Zgodnie z art. 70 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu od dnia wydania decyzji o odroczeniu termin płatności podatku lub zaległości podatkowej, rozłożeniu na raty zapłaty podatku lub zaległości podatkowej wraz z  odsetkami za zwłokę, do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej.

Zawieszenie biegu terminu przedawnienia oznacza, że termin ten przez okres zawieszenia nie biegnie, przez co ulega wydłużeniu. Zawieszenie biegu terminu przedawnienia następuje z mocy prawa. Okres zawieszenia dodaje się do 5-letniego terminu przedawnienia, co skutkuje tym, że staje się on dłuższy (Wyrok WSA w Lublinie z 26 lutego 2016 r. sygn. akt I SA/Lu 1266/15).

Zawieszenie biegu terminu przedawnienia następuje od dnia wydania decyzji ratalnej do oznaczonego w decyzji terminu płatności ostatniej raty i skutkuje przedłużeniem terminu przedawnienia. Skutek ten występuje wówczas, gdy decyzja o rozłożeniu na raty nie zostanie wykonana.

Przykład 1

Podatnik zalega z podatkiem od nieruchomości zaległość za 2020 r. Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2020 r. rozpoczął się z upływem 31 grudnia 2020 r. i mając na uwadze 5-letni bieg terminu przedawnienia wstępnie zobowiązanie to przedawnia się z upływem 31 grudnia 2025 r., czyli 1 stycznia 2026 r. Na wniosek podatnika Wójt wydał w dniu 15 czerwca 2023 r. decyzję o rozłożeniu na 6 rat zaległości podatkowej za 2020 r. z terminami płatności do końca każdego miesiąca poczynając od lipca 2023 r. do grudnia 2023 r. Podatnik zapłacił raty za lipiec – październik 2023 r., natomiast nie zapłacił raty za listopad i grudzień 2023 r. Bieg terminu przedawnienia został zawieszony od 15 czerwca 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. (na okres 6 miesięcy i 16 dni).

Jak ustalić termin przedawniania zobowiązania podatkowego za 2020 r. ?

Sposób 1: Bieg terminu przedawnienia rozpoczął się z upływem 31 grudnia 2020 r. i biegł do 14 czerwca 2023 r. (czyli 2 lata 5 miesięcy i 14 dni). Kolejno bieg terminu przedawnienia został zawieszony na okres od 15 czerwca 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. (czyli na okres 6 miesięcy i 16 dni). Następnie termin przedawnienia ponownie zaczął biec od 1 stycznia 2024 r. i biegnie do upływu 5 lat, czyli jeszcze 2 lata 6 miesięcy i 16 dni, tj. 5 lat minus 2 lata 5 miesięcy i 14 dni (okres biegu terminu przedawnienia sprzed wydania decyzji o rozłożeniu na raty), czyli do 16 lipca 2026 r.

Sposób 2: Innym sposobem ustalenia terminu przedawnienia w przypadku wystąpienia zawieszenia jest dodanie okresu zawieszenia do ustalonego wstępnie ostatniego dnia 5-letniego biegu terminu przedawnienia. Dodanie do wstępnie ustalonej daty zakończenia biegu terminu przedawniania 31 grudnia 2025 r. okresu zawieszenia tj. okres 6 miesięcy i 16 dni (od 15 czerwca 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.) oznacza datę16 lipca 2026 r.

Zgodnie z art. 67da § 2 ustawy Ordynacja podatkowa w razie niedotrzymania terminu płatności trzech rat, na jakie zostały rozłożone podatek lub zaległość podatkowa, następuje z mocy prawa wygaśnięcie decyzji o rozłożeniu na raty zapłaty podatku lub zaległości podatkowej w zakresie wszystkich niezapłaconych rat.

W przypadku wygaśnięcia z mocy prawa decyzji ratalnej za “ostatnią ratę zaległości podatkowej” – do której trwa zawieszenie biegu terminu przedawnienia – należy uznać trzecią w kolejności niezapłaconą ratę zaległości podatkowej. Decyzja, która została wyeliminowana z obrotu prawnego nie może wywoływać nadal skutków prawnych (wyrok WSA we Wrocławiu z 27.02.2018 r. sygn. akt I SA/Wr 1246/17).

Przykład 2

Podatnik zalega z podatkiem od nieruchomości zaległość za 2020 r. Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2020 r. rozpoczął się z upływem 31 grudnia 2020 r. i mając na uwadze 5-letni bieg terminu przedawnienia wstępnie zobowiązanie to przedawnia się z upływem 31 grudnia 2025 r., czyli 1 stycznia 2026 r. Na wniosek podatnika Wójt wydał w dniu 15 czerwca 2023 r. decyzję o rozłożeniu na 6 rat zaległości podatkowej za 2020 r. z terminami płatności do końca każdego miesiąca poczynając od lipca 2023 r. do grudnia 2023 r. Podatnik nie zapłacił żadnej raty. Po upływie terminu płatności trzeciej raty, 30 września 2023 r. decyzja o rozłożeniu na raty uległa wygaśnięciu. Bieg terminu przedawnienia został zawieszony na okres 3 miesięcy i 16 dni (od 15 czerwca 2023 r. do 30 września 2023 r. – trzecia niezapłacona rata). Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2020 r. biegnie do 16 kwietnia 2026 r.

Warsztaty online dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego odbędą 4 grudnia br. „PRZEDAWNIENIE PODATKÓW I OPŁAT LOKALNYCH„, szczegóły: https://podatkowyreferat.pl/pl/p/PRZEDAWNIENIE-PODATKOW-I-OPLAT-LOKALNYCH-4-grudnia-2025-r.-warsztaty-online/361