Przedawnienie podatku od nieruchomości od osób fizycznych.

Zobowiązanie osób fizycznych w podatku od nieruchomości należy do zobowiązań podatkowych powstających w drodze doręczenia decyzji organu podatkowego, a więc w sposób określony w art. 21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie natomiast z art. 68 § 1 Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. W myśl § 2 art. 68 § 1 Ordynacja podatkowa, jeżeli podatnik: nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego (pkt 1), w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego (pkt 2), zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Oznacza to, że niedoręczenie decyzji ustalającej podatek od nieruchomości od osób fizycznych we wskazanym terminie (3 lat albo 5 lat w przypadku niezłożenia IN-1) skutkuje tym, że zobowiązanie podatkowe nie powstaje. Przedawnia się zatem prawo do wydania i doręczenia decyzji ustalającej podatek od nieruchomości od osób fizycznych. Przykład: osoba fizyczna kupiła grunt w dniu 1.10.2018 r. i nie złożyła w organie podatkowym informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych IN-1. Organ podatkowy dopiero w 2025 r. rozpoczął postępowanie celem ustalenia wysokości podatku od nieruchomości. Organ podatkowy może ustalić i doręczyć decyzje ustalające podatek od nieruchomości za lata 2020 – 2025. Organ podatkowy nie może wymierzyć podatku od nieruchomości dla osoby fizycznej za rok 2018 (2 miesiące) i rok 2019 z uwagi na to, że z końcem 2023 r. i z końcem 2024 r. upłynął 5-letni okres uprawniający do ustalenia zobowiązania w podatku od nieruchomości odpowiednio za 2 miesiące 2018 r. i za 2019 r. Brak doręczonej decyzji ustalającej podatek od nieruchomości za rok 2018 i 2019 r. spowodował, że podatnik za wskazany okres nie zapłaci podatku od nieruchomości.

Doręczona decyzja ustalająca podatek od nieruchomości od osób fizycznych powoduje powstanie zobowiązania podatkowego. Zobowiązania wynikające z tych decyzji ulegają przedawnieniu na podstawie art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłyną terminy ich płatności. W zakresie podatku od nieruchomości od osób fizycznych najpierw zobowiązanie musi powstać poprzez doręczenie decyzji ustalającej, a po jego powstaniu może ulec przedawnieniu po upływie terminu wskazanego w art. 70 ustawy Ordynacja podatkowa. Przykład: Organ podatkowy może ustalił i doręczył decyzje ustalające podatek od nieruchomości za lata 2020 – 2025 w dniu 1.10.2025 r. Termin płatności podatku od nieruchomości za lata 2020 – 2025 upływa w dniu 15.10.2025 r. Zobowiązania wynikające z decyzji ulegają przedawnieniu po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłyną terminy ich płatności, czyli z upływem 31.12.2030 r.

Oznacza to zatem, że w zakresie podatku od nieruchomości od osób fizycznych organ podatkowy jest uprawniony do wymiaru podatku przez okres 3 lub 5 lat (na podstawie art. 68 ustawy Ordynacja podatkowa), a następnie uprawniony do poboru tego podatku przez kolejne 5 lat (na podstawie art. 70 ustawy Ordynacja podatkowa).