Wpływ terminu płatności na przedawnienie zobowiązania podatkowego.

Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.  

Określenie „w którym upłynął termin płatności podatku” wymaga ustalenia terminu płatności podatku.

W zależności od rodzaju zobowiązania podatkowego termin płatności albo wynika z przepisów prawa podatkowego (ustaw podatkowych regulujących dany podatek lub opłatę bądź uchwały rady gminy wydanych w oparciu o przepisy ustaw przekazujące uprawnienia do określania terminów płatności) albo jest wyznaczony datą doręczenia decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe.

Dla zobowiązań powstających z mocy prawa termin płatności wynika z ustaw podatkowych (w podatku od nieruchomości od osób prawnych, w podatku rolnym i podatku leśnym od osób prawnych, w podatku od środków transportowych, opłacie skarbowej) bądź uchwały rady gminy (w opłacie targowej, miejscowej, uzdrowiskowej, reklamowej, od posiadania psów, opłacie za gospodarowanie odpadami komunalnymi).

W przypadku zobowiązań powstających z dniem doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania termin płatności to termin określony kalendarzowo jeżeli decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego została doręczona na co najmniej 14 dni przed terminem płatności pierwszej raty podatku albo termin 14 dni od dnia doręczenia jeżeli decyzji ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego nie została doręczona na co najmniej 14 dni przed terminem płatności pierwszej raty podatku (w podatku od nieruchomości, podatku rolnym i podatku leśnym od osób fizycznych).

Ustalenie terminu płatności w celu zbadania czy doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego powstającego z mocy prawa jest stosunkowo proste. Wystarczy znajomość roku (okresu) którego zobowiązanie podatkowe dotyczy. Obrazuje to następujący przykład: na osobie prawnej jako właścicielu nieruchomości w 2020 r. ciąży zobowiązanie podatkowe za 2020 r., termin płatności wynika z art. 6 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnym i upływa w 2020 r. (w terminie do dnia 15. każdego miesiąca, a za styczeń do dnia 31 stycznia). Nie ma przy tym znaczenia czy podatnik złożył deklarację w sprawie podatku od nieruchomości, nie ma znaczenia data doręczenia decyzji określającej wysokość (wymiar) tego zobowiązania podatkowego.

Inaczej jest w przypadku zobowiązań powstających z dniem doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania. Tutaj ustalenie terminu płatności w celu zbadania czy doszło do przedawnienia wymaga analizy daty doręczenia decyzji ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego. Obrazuje to następujący przykład: decyzja ustalająca (wymiarowa) podatek od nieruchomości za 2020 r. nie została doręczona w 2020 r., lecz w lutym 2021 r. (w dniu 10 lutego 2021 r.), termin płatności podatku upływa w 2021 r. (24 lutego 2021 r.) mimo tego, iż jest to zobowiązanie podatkowe za 2020 r. i ten termin płatności (2021 r.) jest brany pod uwagę przy ustalaniu czy doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego.