Czy osobie fizycznej przysługuje wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości?

Czy osobie fizycznej przysługuje wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości? – na takie pytanie odpowiedzi udzielił NSA w wyroku z 8 lutego 2023 r. sygn. akt III FSK 1738/21.

W odpowiedzi na tak postawione pytania NSA wskazał:

Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, o którym mowa w art. 75 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, nie przysługuje w przypadku, gdy została wydana i pozostaje w obrocie prawnym ostateczna decyzją ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego, czyli decyzja o której mowa w art. 21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa a takim podatkiem jest podatek od nieruchomości płacony przez osoby fizyczne. Jeżeli osoba fizyczna kwestionuje wysokość podatku od nieruchomości ustaloną decyzją organu pierwszej instancji przysługują jej jedynie środki prawne, w postaci możliwości zainicjowania postępowania odwoławczego lub trybów nadzwyczajnych wzruszenia decyzji ostatecznych (art. 240, art. 247, art. 254 ustawy Ordynacja podatkowa).

W sytuacji gdy podatnik będący osobą fizyczną zażąda stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości w zakresie, w jakim zobowiązanie podatkowe powstało z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania (art. 21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa) organ podatkowy powinien, na podstawie art. 165a ustawy Ordynacja podatkowa, odmówić wszczęcia postępowania.

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych przewiduje dwa sposoby powstawania zobowiązań. Jeżeli podatnikami są osoby fizyczne, zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy decyzji ustalającej to zobowiązanie, czyli w sposób wskazany w art. 21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Wynika to jednoznacznie z art. 6 ust. 7 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Zgodnie z tym przepisem podatek od nieruchomości na rok podatkowy od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 11, ustala w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania. W konsekwencji obowiązek podatkowy przekształca się w zobowiązanie podatkowe w wyniku doręczenia decyzji organu podatnikowi. Decyzja ustalająca osobom fizycznym zobowiązanie w podatku od nieruchomości ma charakter decyzji konstytutywnej, co oznacza, że dopiero jej wydanie decyzji kreuje zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości. Wyjątek od tej zasady dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu osób fizycznych oraz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, spółek nieposiadających osobowości prawnej, z wyjątkiem osób tworzących wspólnotę mieszkaniową (art. 6 ust. 11 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych).

Rozróżnienie w podatku od nieruchomości sytuacji podatników będących osobami fizycznymi i osobami prawnymi ma znaczenie dla uprawnienia strony do składania wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Stosownie bowiem do art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. Identyczne uprawnienie przysługuje, zgodnie z art. 75 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1 ustawa Ordynacja podatkowa (pkt 1), osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki, w sytuacjach określonych w pkt 1 (pkt 2) i płatnikom lub inkasentom (pkt 3). Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty nie przysługuje w przypadku, gdy została wydana i pozostaje w obrocie prawnym ostateczna decyzją ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego, czyli decyzja o której mowa w art. 21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Warsztaty online dotycząca nadpłaty (m. in. stwierdzenia nadpłaty, określenia wysokości nadpłaty) „NADPŁATA PODATKU LUB OPŁATY LOKALNEJ” odbędą się 25 września br. (czwartek godz. 10.00 – 13.30), szczegóły: https://podatkowyreferat.pl/pl/p/NADPLATA-PODATKU-LUB-OPLATY-LOKALNEJ-25-wrzesnia-2025-r.-warsztaty-online/351