Wybrane przepisy prawa – część 21 (art. 62b OP).

Dzisiejszy wpis z cyklu #ToWartoZnać dotyczy kolejnego przepisu ustawy Ordynacja podatkowa – art. 62b OP.

1. Treść przepisu:

Art. 62b ustawy Ordynacja podatkowa

§ 1. Zapłata podatku może nastąpić także przez:
1) małżonka podatnika, jego zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę;
2) aktualnego właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego, jeżeli podatek zabezpieczony jest hipoteką przymusową lub zastawem skarbowym;
3) inny podmiot, w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 1000 zł.

§ 2. W przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 1 i 3, jeżeli treść dowodu zapłaty nie budzi wątpliwości co do przeznaczenia zapłaty na zobowiązanie podatnika uznaje się, że wpłata pochodzi ze środków podatnika.

§ 3. W przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 1–3, przepisy dotyczące zapłaty podatku przez podatnika stosuje się odpowiednio.

2. Komentarz:

Przepis art. 62b ustawy Ordynacja podatkowa określa zasady zapłaty podatku za pośrednictwem innego podmiotu niż podatnik. Zapłaty podatku nie dokonuje sam podatnik, lecz inne podmioty wskazane w art. 62b § 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zapłata podatku podatnika może nastąpić przez członków najbliższej rodziny (małżonka podatnika, jego zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę) bez ograniczenia kwoty.

Także aktualny właściciel przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego może zapłacić zabezpieczoną kwotę podatku bez ograniczenia kwoty.

Ograniczenie kwotowe do 1000 zł kwoty podatku dotyczy jedynie innego podmiotu. Pod pojęciem tym należy rozumieć wszystkie podmioty niebędące podatnikiem, z wyjątkiem osób o których mowa w art. 62b § 1 pkt 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa (czyli małżonka podatnika, jego zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę oraz aktualnego właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego. W sytuacji gdy kwota podatku przewyższa 1.000 zł brak jest możliwości jego zapłaty przez inne podmioty. Jeżeli inny podmiot dokona zapłaty podatku przewyższającego kwotę 1 000 zł jest to działanie nieskuteczne, co oznacza że nie doprowadza do wygaszenia zobowiązania podatkowego podatnika.

W przypadkach określonych w art. 62b § 1 pkt 1 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa wpłaty podatniku nie dokonuje sam podatnik, niemniej podatek jest regulowany ze środków podatnika. Zgodnie bowiem z art. 62b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa w przypadku wpłaty przez członka rodziny lub inny podmiot, jeżeli treść dowodu zapłaty nie budzi wątpliwości co do przeznaczenia zapłaty na zobowiązanie podatnika uznaje się, że wpłata taka pochodzi ze środków podatnika. Uznaje się więc, że środki finansowe przeznaczone na zapłatę podatku stanowią własność podatnika, a podmiot wpłacający (członek rodziny lub inny podmiot) pełni tylko rolę przekazującego. Podmiot wpłacający jedynie wyręcza podatnika w zapłacie podatku. W tych wypadku zapłaty w sensie prawnym dokonuje podatnik i nie zmienia tego faktyczne wyręczenie podatnika w przekazaniu jego środków finansowych do organu podatkowego.

Zapłacenia podatku za podatnika za pośrednictwem innego podmiotu niż podatnik i traktowanie wpłaty jako pochodzącej ze środków podatnika, oznacza że w przypadku powstania nadpłaty, zwrot tej nadpłaty jest możliwy wyłącznie podatnikowi i tylko podatnik może skutecznie dochodzić zwrotu tej nadpłaty.

Również w świetle art. 62b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa w przypadku zapłaty podatku za pośrednictwem innego podmiotu niż podatnik przepisy dotyczące zapłaty podatku przez podatnika stosuje się odpowiednio, np. stosuje się przepisy art. 55 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczące zaliczenia proporcjonalnego wpłaty na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę czy przepisy art. 62 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczące kolejności zaliczania wpłat.

Przykład
Podatnikiem podatku od nieruchomości jest osoba fizyczna X. Wpłata I raty 2025 r. podatku od nieruchomości została dokonana z rachunku bankowego córki podatnika X. Dowód wpłaty zawiera, oprócz danych dotyczących rodzaju należności i okresu, którego należność dotyczy, także numer decyzji i dane adresowe nieruchomości podatnika X. Przyjęto zatem, że wpłata dokonywana przez osobę wpłacającą pochodzi ze środków finansowych podatnika X. Wpłata powoduje wygaśniecie zobowiązania z tytułu I raty 2025 r. podatku od nieruchomości podatnika X.