Wybrane przepisy prawa – część 20 (art. 62 § 3, § 4 i § 5 OP).
Dzisiejszy wpis z cyklu #ToWartoZnać dotyczy kolejnego przepisu ustawy Ordynacja podatkowa – art. 62 § 3, § 4 i § 5 OP.
1. Treść przepisu:
Art. 62 ustawy Ordynacja podatkowa
§ 3. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio w razie dokonywania wpłat na poczet rat, na jakie rozłożono podatek lub zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę oraz rat podatku.
§ 4. W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę oraz kosztów upomnienia organ podatkowy, na wniosek podatnika, wydaje postanowienie, na które służy zażalenie.
§ 5. Przepisy § 1–4 stosuje się odpowiednio do wpłat dokonywanych przez płatników, inkasentów, następców prawnych oraz osoby trzecie.
2. Komentarz:
Przepisy art. 62 § 3, § 4 i § 5 ustawy Ordynacja podatkowa określają sposoby postępowania organu podatkowego z dokonaną wpłatą w przypadku dokonywania wpłat na poczet rat podatku (§ 3), wpłat dokonywanych przez inkasentów (§ 5) oraz zasady wydawania postanowienia w sprawie zaliczenia wpłaty (§ 4).
W razie dokonywania wpłat na poczet rat, na jakie rozłożono podatek lub zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę oraz rat podatku stosuje się odpowiednio przepis § 1 art. 62 ustawy Ordynacja podatkowa.
Oznacza, to że w przypadku gdy podatnik posiada do zapłaty podatek lub zaległość podatkową rozłożoną na raty (na podstawie art. 67a ustawy Ordynacja podatkowa) oraz raty podatku (nie będące zaległością podatkową) wówczas podatnik może wskazać na poczet której raty podatku dokonuje wpłaty, a organ podatkowy wpłatę zalicza się zgodnie z dyspozycją podatnika, a w przypadku braku takiego wskazania organ podatkowy zalicza wpłatę na poczet zobowiązania podatkowego o najwcześniejszym terminie płatności spośród wszystkich zobowiązań podatkowych podatnika. Natomiast w przypadku gdy podatnik posiada do zapłaty podatek lub zaległość podatkową rozłożoną na raty (na podstawie art. 67a ustawy Ordynacja podatkowa) oraz raty podatku (będące zaległością) dokonaną wpłatę zalicza się na poczet zaległości podatkowej o najwcześniejszym terminie płatności we wskazanym przez podatnika podatku, a w przypadku braku takiego wskazania lub braku zaległości podatkowej we wskazanym podatku – na poczet zaległości podatkowej o najwcześniejszym terminie płatności spośród wszystkich zaległości podatkowych podatnika.
Przykład 1
Podatnik ma do zapłaty III i IV ratę podatku od nieruchomości za 2025 r. płatne do 15 września 2025 r. i 15 listopada 2025 r. Podatnik dokonuje wpłaty w dniu 30 lipca 2025 r. ze wskazaniem rata IV 2025 r. podatku od nieruchomości. Organ podatkowy zalicza wpłatę na IV ratę 2025 r. podatku od nieruchomości.
Przykład 2
Zaległość podatnika za 2024 r. w podatku od nieruchomości została rozłożona na 4 miesięczne raty płatne do końca każdego miesiąca poczynając od września 2025 r. do grudnia 2025 r. Podatnik posiada także do zapłaty III i IV ratę 2025 r. podatku od nieruchomości (płatne do 15 września 2025 r. i 15 listopada 2025 r.) Podatnik dokonuje wpłaty w dniu 30 lipca 2025 r. ze wskazaniem raty z decyzji o rozłożeniu na raty płatnej do 30 września 2025 r. Organ podatkowy zalicza wpłatę zgodnie ze wskazaniem podatnika na ratę z decyzji o rozłożeniu na raty płatną do 30 września 2025 r.
Przykład 3
Zaległość podatnika za 2024 r. w podatku od nieruchomości została rozłożona na 12 miesięcznych raty płatnych do końca każdego miesiąca poczynając od stycznia 2025 r. do grudnia 2025 r. Podatnik posiada także do zapłaty zaległość I i II raty 2025 r. podatku od nieruchomości (płatne do 15 marca 2025 r. i 15 maja 2025 r.) oraz III i IV ratę 2025 r. podatku od nieruchomości (płatne do 15 września 2025 r. i 15 listopada 2025 r.) Podatnik dokonuje wpłaty w dniu 30 lipca 2025 r. na poczet raty podatku od nieruchomości z decyzji o rozłożeniu na raty płatnej do 31 lipca 2025 r. Organ podatkowy zalicza wpłatę na poczet raty podatku od nieruchomości z decyzji o rozłożeniu na raty płatnej do 31 lipca 2025 r. jako zaległości podatkowej o najwcześniejszym terminie płatności.
Przepis art. 62 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa określa, że w sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę oraz kosztów upomnienia organ podatkowy wydaje postanowienie. Niemniej, zgodnie z zapisem art. 62 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa organ podatkowy wydaje postanowienie w sprawie zaliczenia wpłaty na wniosek podatnika. Oznacza to, że organ podatkowy nie ma podstaw do wydania postanowienia z urzędu. Wniosek podatnika winien mieć formę pisma utrwalonego w postaci papierowej lub elektronicznej. Na postanowienie w sprawie zaliczenia wpłaty przysługuje zażalenie.
Przepis art. 62 § 5 ustawy Ordynacja podatkowa wskazuje sposoby postępowania organu podatkowego w przypadku wpłat dokonywanych przez inkasentów, z obowiązkiem stosowania zasad określonych w § 1–4 art. 62 ustawy Ordynacja podatkowa. Przepis ten ma zastosowanie do wpłat dokonywanych przez inkasenta do organu podatkowego.
Witajcie wakacje
Niedawno rozważaliśmy ten problem. Podejrzewamy, że Pani Agata albo czyta nam w myślach albo założyła nam podsłuch, bo bardzo nam pomaga w rozwiązywaniu bieżących problemów. Nasz podatnik też ma zaległości podatkowe rozłożone na raty. Spodziewamy się, że raty z rozłożenia na raty raczej będą do nas wpływać, bo podatnik miał sobie ustawić stałe zlecenie w banku na comiesięczne przelewy. Jednocześnie zaczynamy się już na zapas martwić, czy podatnik zapłaci w terminie podatek za 2025 r., bo do tej pory było u niego słabo z terminowym regulowaniem zobowiązań. Rozważaliśmy co będzie, jak powstanie zaległość podatkowa za 2025 r., po czym podatnik dokona terminowej wpłaty tytułem podatku rozłożonego na raty. Doszliśmy do wniosku, że trzeba będzie wpłatę zaksięgować na zaległość, nie na ratę z rozłożenia na raty. Zastanawiamy się jakie będą skutki dla decyzji o rozłożeniu na raty. Czy to, że podatnik zapłacił w terminie ratę z rozłożenia na raty, a organ podatkowy zaliczył tę wpłatę na inne zobowiązanie, jest równoznaczne z tym, że podatnik nie dotrzymał terminu płatności raty z decyzji „rozłożeniowej”j?
Czyli błędnie założyliśmy, że wpłatę dokonaną po upływie terminu płatności podatku za 2025 r. trzeba będzie zaksięgować na zaległość za 2025 r… Rozpatrując, które zobowiązanie ciążące na podatniku ma najwcześniejszy termin płatności, trzeba brać pod uwagę pierwotne terminy płatności zobowiązań podlegających rozłożeniu na raty, a nie terminy wynikające z decyzji „rozłożeniowej”?
I jedno i drugie 😉 A co do pytania – tak, jeżeli organ podatkowy zaliczy wpłatę na inne zobowiązanie niż to z decyzji o rozłożeniu na raty, będzie to oznaczało, że podatnik nie dotrzymał terminu płatności raty z decyzji rozłożeniowej i konsekwencje w postaci odsetek za zwłokę liczonych o pierwotnego terminu płatności raty.
Bardzo dziękujemy!
Czy w przykładzie 3 nie ma pomyłki?
W przypadku rozłożenia na raty zaległości podatkowej nadal mamy do czynienia z zaległością podatkową (mimo tego, że nie upłynęły jeszcze terminy wynikające z decyzji ratalnej). Wyrok NSA z 30.11.2011 r., sygn. akt II FSK 1025/10: rozłożenie zapłaty zaległości podatkowej na raty nie sprawia, iż przestaje istnieć zaległość podatkowa i w jej miejsce pojawiają się poszczególne, samodzielne zobowiązania podatkowe z terminami płatności, takimi jak wyznaczone w decyzji dla płatności poszczególnych rat.