Przedawnianie zobowiązania podatkowego w przypadku śmierci spadkodawcy i postępowania spadkowego toczącego się powyżej 2 lat.

W myśl art. 99 ustawy Ordynacja podatkowa bieg terminów przewidzianych w art. 70, art. 77 § 1 oraz art. 80 § 1 nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu od dnia śmierci spadkodawcy do dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia, nie dłużej jednak niż do dnia, w którym upłynęły 2 lata od śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 70 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowego przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zawieszenie biegu terminu przedawnienia oznacza, że okresu zawieszenia nie uwzględnia się przy obliczaniu terminu.

Bieg terminu przedawniania zobowiązanie podatkowego spadkodawcy ulega zawieszeniu na okres wyznaczony dwoma datami: datą śmierci spadkodawcy oraz datą uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia. Równocześnie przepis wprowadza ograniczenie czasowe zawieszenia biegu terminu. Bieg terminu ulega zawieszeniu nie dłużej niż do dnia, w którym upłynęły 2 lata od śmierci spadkodawcy – jest to zatem maksymalny okres zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego spadkodawcy. Taka sytuacja ma miejsce, gdy po śmierci spadkodawcy uprawomocnienie się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowanie aktu poświadczenia dziedziczenia następuje po upływie 2 lat od śmierci spadkodawcy albo w ogóle nie zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe.

Przykład

Właściciel nieruchomości zmarł 23 stycznia 2019 r. Pozostały zaległości z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi za okres styczeń 2018 r. – grudzień 2018 r. w wysokości 600 zł. Terminy płatności opłat upływały 10 dnia każdego miesiąca. Bieg termu przedawnienia opłaty za rok 2018 r. rozpoczął się z upływem 31 grudnia 2018 r. i został zawieszony od 23 stycznia 2019 r. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku uprawomocniło się 15 kwietnia 2021 r. (upłynął okres 2 lat od dnia śmierci spadkobiercy). Bieg terminu przedawnienia uległ zawieszeniu od 23 stycznia 2019 r. do 23 stycznia 2021 r. Bieg terminu przedawnienie liczy się dalej od 24 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2025 r. Zobowiązanie za 2018 r. przedawni się z upływem 31 grudnia 2025 r., czyli 1 stycznia 2026 r.