Wybrane przepisy prawa – część 19 (art. 62 § 1a OP).

Dzisiejszy wpis z cyklu #ToWartoZnać dotyczy kolejnego przepisu ustawy Ordynacja podatkowa – art. 62 § 1a OP).

1. Treść przepisu:

Art. 62 ustawy Ordynacja podatkowa

§ 1a. Jeżeli na podatniku ciążą koszty doręczonego upomnienia, dokonaną wpłatę zalicza się w pierwszej kolejności na poczet tych kosztów.

2. Komentarz:

Przepis art. 62 § 1a ustawy Ordynacja podatkowa wskazuje sposób postępowania organu podatkowego z dokonaną wpłatą w przypadku gdy na podatniku ciążą koszty doręczonego upomnienia. Dokonaną wpłatę zalicza się w pierwszej kolejności na poczet kosztów upomnienia. Nie ma możliwości zaliczenia wpłaty na poczet zobowiązania podatkowego (zaległości podatkowej) dopóki nie zostaną pokryte koszty upomnienia. Zaliczenie wpłaty na poczet kosztów upomnienia dokonuje się z urzędu, bez względu na dyspozycje w dowodzie wpłaty.

Przykład 1

Podatnik podatku od nieruchomości posiada zaległości podatkowe IV raty podatku 2024 r. w kwocie 100 zł. Na podatniku ciążą koszty upomnienia dotyczące zaległości IV raty 2024 r. w wysokości 16,00 zł. Podatnik wpłaca 07.05.2025 r. kwotę 100 zł ze wskazaniem IV raty 2024 r. podatku od nieruchomości. Dokonaną wpłatę zalicza się na koszty upomnienia dotyczące IV raty 2024 r. w wysokości 16,00 zł. Pozostała część wpłaty zalicza się na poczet zaległości IV raty 2024 r. w wysokości 84,00 zł. Na podatniku ciąży zaległość podatkowa IV raty 2024 r. w wysokości 16,00 zł.

Zasada zaliczenia wpłaty w pierwszej kolejności na poczet kosztów upomnienia nie jest odrębnym przepisem ustawy Ordynacja podatkowa, lecz jest kolejnym paragrafem art. 62 ustawy Ordynacja podatkowa, co oznacza, że pomiędzy zapisami poszczególnych paragrafów tego artykułu występują powiązania treściowe.

Jeżeli zaliczenie wpłaty dotyczy zobowiązania podatkowego, z którym wiąże się obowiązek uiszczenia kosztów upomnienia wówczas dokonaną wpłatę zalicza się w pierwszej kolejności na poczet kosztów upomnienia związanych z tym zobowiązaniem podatkowym.

Przykład 2

Podatnik podatku od nieruchomości posiada zaległości podatkowe dotyczące I – IV raty podatku 2024 r. w kwocie 800,00 zł (200 zł każda rata) oraz koszty upomnienia od I i II raty 2024 r. w kwocie 16,00 zł oraz III i IV raty 2024 r. w kwocie 16,00 zł. Podatnik wpłaca 19.05.2025 r. kwotę 200 zł bez określenia tytułu wpłaty. Wpłatę zalicza się na poczet zaległości podatkowej o najwcześniejszym terminie płatności w podatku od nieruchomości poczynając od kosztów upomnienia dotyczących tej zaległości. Wpłatę zalicza się na poczet kosztów upomnienia dotyczących I i II raty 2022 r. w wysokości 16,00 zł oraz na I ratę 2022 r.  w kwocie 184 zł. Na podatniku ciąży zaległość podatkowa I raty 2024 r. w wysokości 16,00 zł, zaległość II-IV raty 2024 r. w kwocie 600,00 zł (200 zł każda rata) oraz koszty upomnienia dotyczące III i IV raty 2024 r. w kwocie 16,00 zł.

Warsztaty online dotyczące m. in. zasad zaliczenia wpłaty odbędą się 24 lipca br. ORDYNACJA PODATKOWA – ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE, szczegóły: https://podatkowyreferat.pl/pl/p/ORDYNACJA-PODATKOWA-ZOBOWIAZANIA-PODATKOWE-24-lipca-2025-r.-warsztaty-online/345