3 czy 5 lat ? – na wymiar zobowiązania podatkowego.

Opublikowano przez

Ile czasu (3 czy 5 lat) ma organ podatkowy na wydanie i doręczenie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości dla osoby fizycznej (podobnie w podatku rolnym i podatku leśnym dla osoby fizycznej)?

Z regulacji art. 68 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wynika, że zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Natomiast, jak wynika z art. 68 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli podatnik:

1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,

2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,

zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Na tle powyższych regulacji, w judykaturze ukształtowała się linia, zgodnie z którą termin do wydania decyzji ustalającej co do zasady wynosi 3 lata od końca roku, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jednakże przyjmuje się, że ogólny 3-letni termin na wydanie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego, przewidziany w art. 68 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy pomiędzy podatnikiem i organem podatkowym nie ma sporu co do okoliczności objętych informacją o nieruchomościach i obiektach budowlanych. Informacja ta powinna zawierać wszystkie te dane co do budynków, gruntów i statusu podatnika, które w całości, bez potrzeby jakichkolwiek dodatkowych ustaleń i wyjaśnień, mogą stanowić podstawę wydania decyzji z art. 21 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 864/15).

Podatnik powinien zatem wykazać w stosownej informacji takie dane, które umożliwią organowi podatkowemu wydanie prawidłowej decyzji ustalającej wysokość podatku od nieruchomości. Nie czyniąc tego, uniemożliwia wydanie prawidłowej decyzji. Okoliczność, iż organ podatkowy może zweryfikować dane wykazane przez podatnika w informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych nie zwalnia podatnika z obowiązku prawidłowego wypełnienia tej informacji. To właśnie konieczność weryfikacji błędnie wypełnionych deklaracji stanowi argument za przedłużeniem terminu przedawnienia do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe na podstawie art. 68 § 2 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Przy czym należy podkreślić, że sam upływ trzyletniego terminu nie staje na przeszkodzie wszczęciu przez organ postępowania w celu sprawdzenie, czy dane podane przez podatnika umożliwiają organowi podatkowemu wydanie prawidłowej decyzji ustalającej wysokość podatku od nieruchomości. W przypadku stwierdzenia, że informacja złożona przez podatnika była prawidłowa, organ po upływie trzyletniego terminu ma obowiązek zastosować regulację z art. 208 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, natomiast w przypadku gdy w złożonej deklaracji podatnik nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, organ stosuje regulację z art. 68 § 2 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Źródło: na podstawie wyroku WSA w Gorzowie Wlkp. z 20. 12.2024 r. sygn. akt I SA/Go 300/24.

Kolejne zagadnienia związane z zobowiązaniem podatkowym (wymiarem, zabezpieczeniem, wykonaniem) są przedmiotem warsztatów online z cyklu #ToWartoZnać, które odbędą się w czwartek 22 maja br. Ordynacja podatkowa – zobowiązania podatkowe, szczegóły i zamawianie: https://podatkowyreferat.pl/pl/p/ORDYNACJA-PODATKOWA-ZOBOWIAZNIA-PODATKOWE-22-maja-2025-r.-warsztaty-online/336