Wybrane przepisy prawa (część 3 – art. 49 OP).

Dzisiejszy poranny wpisu z cyklu #ToWartoZnać dotyczy kolejnego przepisu ustawy Ordynacja podatkowa – jest to art. 49 ustawy.

1. Treść przepisu:

Art. 49 ustawy Ordynacja podatkowa:

§ 1. W razie wydania decyzji na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub pkt 2 nowym terminem płatności jest dzień, w którym, zgodnie z decyzją, powinna nastąpić zapłata odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę albo poszczególnych rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę.

§ 2. Jeżeli w terminie określonym w decyzji podatnik nie dokonał zapłaty odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub nie zapłacił którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę, terminem płatności podatku lub zaległości podatkowej objętej odroczeniem lub ratą staje się odpowiednio termin określony w art. 47 § 1–3.

§ 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje się odpowiednio do odroczonych lub rozłożonych na raty należności płatników lub inkasentów.

2. Komentarz:

Przepis art. 49 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, iż w razie wydania decyzji na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub pkt 2 nowym terminem płatności jest dzień, w którym, zgodnie z decyzją, powinna nastąpić zapłata odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę albo poszczególnych rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę.

Oznacza to, że w wyniku odroczenia terminu płatności podatku lub zaległości podatkowej oraz rozłożenia na raty podatku lub zaległości podatkowej przez wójta, burmistrza lub prezydenta miasta ustalone zostają nowe terminy płatności. Tym nowym terminem płatności jest dzień, w którym powinna nastąpić zapłata odroczonego podatku lub zaległości podatkowej z odsetkami lub zapłata poszczególnych rat podatku czy zaległości podatkowej wraz z odsetkami.

Termin płatności podatku wynikający z ustawy podatkowej (np. w podatku od nieruchomości od osób prawnych) oraz termin płatności podatku zależny od daty doręczenia decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe (np. w podatku od nieruchomości od osób fizycznych) zostaje zastąpiony przez termin płatności wynikający z decyzji o odroczeniu lub rozłożeniu na raty podatku czy zaległości podatkowej.

W przypadku wydania decyzji o odroczeniu terminu płatności lub rozłożeniu na raty podatku albo zaległości podatkowej z nowym terminem płatności nie biegną odsetki od zaległości podatkowej.

Natomiast przepis art. 47 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa określa skutki niedotrzymania nowych terminów płatności, wyznaczonych w decyzji o odroczeniu lub rozłożeniu na raty. Jeżeli w terminie określonym w decyzji podatnik nie dokonał zapłaty odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub nie zapłacił którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę, terminem płatności podatku lub zaległości podatkowej objętej odroczeniem lub ratą staje się odpowiednio termin określony w art. 47 § 1-3.

Oznacza to, że w przypadku niedotrzymania nowego terminu płatności podatku terminem płatności staje się z powrotem termin płatności wynikający z ustaw podatkowych lub uwarunkowany datą doręczenia decyzji wymiarowej (w zależności od rodzaju podatku).

Podatnik nie dokonał zapłaty odroczonego podatku lub zaległości wraz z odsetkami za zwłokę oraz nie zapłacił raty na jaką został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę w przypadku gdy:

– w ogóle nie dokonał zapłaty,

– dokonał zapłaty w wysokości wynikającej z decyzji o odroczeniu zapłaty lub rozłożeniu na raty, ale w terminie późniejszym niż wynika to z tej decyzji,

– dokonał zapłaty wyłącznie części odroczonego podatku lub części raty wskazanej w decyzji w terminie określonym w decyzji o odroczeniu zapłaty lub rozłożeniu na raty.

Przykład 1
Decyzją z dnia 10.03.2024 r. odroczono termin płatności I raty 2024 r. podatku od nieruchomości od osób fizycznych do 31.05.2024 r. Podatnik nie dokonał zapłaty odroczonego podatku w nowym terminie płatności. Terminem płatności I raty 2024 r. stał się ponownie dzień 15.03.2024 r.

Przykład 2
Decyzją z dnia 8.06.2024 r. Wójt Gminy rozłożył na raty zaległość podatkową – I ratę 2024 r. podatku od nieruchomości. Zaległość podatkowa została rozłożona na 4 raty płatne do 30.06.2024 r., 31.07.2024 r., 31.08.2024 r. i 30.09.2024 r. Podatnik dokonał zapłaty raty z terminem ustalonym do 30.06.2024 r. w dniu 2.07.2024 r. Terminem płatności części I raty 2024 r. stał się ponownie dzień 15.03.2024 r.

Przykład 3
Decyzją z dnia 25.03.2024 r. Wójt Gminy odroczył zapłatę zaległości podatkowej – I raty 2024 r. podatku od nieruchomości w kwocie 350,00 zł do dnia 30.04.2024 r. Podatnik zapłacił w terminie do 30.04.2024 r. część wskazanej w decyzji zaległości podatkowej w wysokości 200,00 zł. Terminem płatności I raty 2024 r. stał się ponownie dzień 15.03.2024 r.