Przedłużony termin do złożenia deklaracji a powstanie zobowiązania podatkowego.

Czy w przypadku skorzystania z możliwości przedłużenia terminu do złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości na 2025 r. do 31 marca 2025 r. z obowiązkiem wpłaty miesięcznych rat podatku od nieruchomości za styczeń, luty i marzec 2025 r. w wysokości odpowiadającej średniej miesięcznej kwocie należnego podatku za 2024 r., powstaje zobowiązanie podatkowe obciążające konto podatnika?

Obowiązujący od 1 stycznia 2025 r. art. 6 ustawy z dnia 19 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o opłacie skarbowej (Dz. U. poz. 1757) umożliwia przedłużenie terminu do składania deklaracji na podatek od nieruchomości na rok 2025 do dnia 31 marca 2025 r.

W 2025 r. osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, a także jednostki organizacyjne Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe mogą złożyć deklaracje na podatek od nieruchomości na rok 2025 w terminie do dnia 31 marca 2025 r., jeżeli spełnią określone warunki, tj. złożą do właściwego organu podatkowego w terminie do dnia 31 stycznia 2025 r. pisemne zawiadomienie o skorzystaniu z tego uprawnienia oraz bez wezwania organu podatkowego, wpłacą na rachunek właściwej gminy miesięczne raty podatku od nieruchomości za styczeń – w terminie do dnia 31 stycznia 2025 r., za luty – w terminie do dnia 15 lutego 2025 r., za marzec – w terminie do dnia 15 marca 2025 r. – w wysokości odpowiadającej średniej miesięcznej kwocie należnego podatku za 2024 r.

W myśl art. 21 § 1 pkt 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania, a jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty.

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych (w szczególności art. 2 ust. 1, art. 3 ust. 1 – 3 oraz art. 6 ust. 1- 3) wiąże powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości z faktem własności (a w określonych sytuacjach posiadania) gruntów, budynków lub ich części oraz budowli lub ich części związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości nie wynika zatem ze złożonej deklaracji na podatek od nieruchomości, lecz z samej ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, bowiem to przepisy ustawy określają podmioty zobowiązane do złożenia deklaracji i zapłaty podatku od nieruchomości, a deklaracja określa jedynie wysokość należnego podatku od nieruchomości.

W przypadku podatników podatku od nieruchomości, którzy złożą zawiadomienie o skorzystaniu z uprawnienia do przedłużenia terminu do złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości na 2025 r., wysokość należnego podatku od nieruchomości za rok 2025 wskaże deklaracja złożona do 31 marca 2025 r., a do tego czasu podatnik jest zobowiązany do zapłaty ciążącego na podatniku zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2025 r., w szczególności podatku od nieruchomości za styczeń 2025 r., luty 20025 r., marzec 2025 r. w wysokości odpowiadającej średniej miesięcznej kwocie należnego podatku za 2024 r.

Stosownie do § 2 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia z 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. Nr 208, poz. 1375) zobowiązanie podatkowe stanowiące obciążenie konta podatnika stanowi przypis, który księguje się na koncie szczegółowym prowadzonym dla każdego podatnika.

Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości za styczeń – marzec 2025 r. w wysokości odpowiadającej średniej miesięcznej kwocie należnego podatku za 2024 r. stanowi zatem przypis księgowany na koncie szczegółowym podatnika, który złożył zawiadomienie o skorzystaniu z uprawnienia do przedłużenia terminu do złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości na 2025 r. do dnia 31 marca 2025 r.

Co do zasady, dokumentem stanowiącym podstawę do przypisu podatku od nieruchomości od osób prawnych, jednostek organizacyjnych oraz spółek niemających osobowości prawnej, jednostek organizacyjnych KOWR, a także jednostek organizacyjnych Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe jest deklaracja. Niemniej, mogą także wystąpić inne dokumenty, np. decyzja albo dokument wewnętrzny (PK, nota księgowa) jeżeli zostały wskazane w polityce rachunkowości jako dokument stanowiący podstawę przypisu (§ 4 ust. 4 rozporządzenia w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego w związku z art. 20 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości).

Postępowanie organu podatkowego w zakresie podatników korzystających z możliwości przedłużenia terminu do złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości na 2025 r. do 31 marca 2025 r. z obowiązkiem wpłaty miesięcznych rat podatku od nieruchomości za styczeń, luty i marzec 2025 r. w wysokości odpowiadającej średniej miesięcznej kwocie należnego podatku za 2024 r. jest przedmiotem warsztatów online, które odbędą się 4 lutego br. jako część 1 warsztatów „Podatek od nieruchomości – postępowanie w 2025 r.” szczegóły: https://podatkowyreferat.pl/pl/p/Podatek-od-nieruchomosci-postepowanie-w-2025-r.-4-lutego-2025-r.-czesc-1-i-13-lutego-2025-r.-czesc-2-warsztaty-online/327