Historia przedawnienia kosztów upomnienia.

Do 19 lutego 2021 r.

Koszty upomnienia stanowią niepodatkowe należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym jako dochody pobierane przez samorządowe jednostki budżetowe na podstawie odrębnych ustaw stosownie do art. 60 pkt 7 ustawy o finansach publicznych.

Mając na uwadze art. 67 ust. 1 ustawy i finansach publicznych, zgodnie z którym do spraw dotyczących należności, o których mowa w art. 60, nieuregulowanych niniejszą ustawą stosuje się przepisy ustawy Kodeks postępowania administracyjnego i odpowiednio przepisy działu III ustawy Ordynacja podatkowa, do przedawnienia kosztów upomnienia stosuje się art. 70 ustawy Ordynacja podatkowa.

Koszty upomnienia przedawniają się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności kosztów upomnienia. Bieg terminu przedawniania może zostać przerwany lub zawieszony, stosownie do przesłanek wskazanych w przepisach art. 70 ustawy Ordynacja podatkowa.

Od 20 lutego 2021 r. do 24 marca 2024 r.

Obowiązuje przepis art. 15 § 3c ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, zgodnie z którym obowiązek zapłaty kosztów upomnienia przedawnia się z upływem 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym wygasł egzekwowany obowiązek, bez możliwości przerwania i zawieszenia biegu terminu przedawnienia.

Data przedawnienia obowiązku zapłaty kosztów upomnienia jest zależna od daty (roku kalendarzowego) wygaśnięcia egzekwowanego obowiązku, np. podatku lub opłaty.

Jeżeli obowiązek wygasł np. poprzez umorzenie lub przedawnienie w 2021 r. (zaległość objęta postępowaniem egzekucyjnym od 20 lutego 2021 r.) wówczas obowiązek zapłaty kosztów upomnienia dotyczących egzekwowanego obowiązku przedawnia się z upływem 3 lat licząc od 31 grudnia 2021 r., czyli z upływem 31 grudnia 2024 r.

Uwaga: Jednocześnie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r. poz. 1553, 2070), stanowi o stosowaniu przepisów dotychczasowych w przypadku postępowania egzekucyjnego i zabezpieczającego wszczętego i niezakończonego przed dniem przed 20 lutego 2021 r. z uwzględnieniem art. 6 ust. 2 pkt 2 tej ustawy. Oznacza to, że do przedawnienia kosztów upomnienia w przypadku gdy postępowanie egzekucyjne zostało wszczęte i niezakończone przed dniem 20 lutego 2021 r. stosuje się przepisy dotychczasowe (patrz Historia przedawnienia kosztów upomnienia „Do 19 lutego 2021 r.”), niemniej w przypadku gdy reguła przedawniania z art. 15 § 3c ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji jest korzystniejsza dla zobowiązanego stosuje się przepis art. 15 § 3c ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

Oznacza to, że istnieje możliwość zastosowania zasady przedawnienia obowiązku zapłaty kosztów upomnienia z upływem 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym wygasł egzekwowany obowiązek również do kosztów upomnienia związanych z należnością, wobec której zostało wszczęte postępowanie egzekucyjne przed dniem 20 lutego 2021 r. jeżeli termin przedawnienia obowiązku zapłaty kosztów upomnienia będzie korzystniejszy dla podatnika (wcześniej nastąpi przedawnienie), np. Upomnienie i tytuł wykonawczy dotyczące zaległości w podatku od nieruchomości za 2015 r. zostały wystawione w 2019 r. Nie został przerwany ani zawieszony bieg terminu przedawnienia. Zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę przedawniła się z upływem 31.12.2020 r. Koszty upomnienie przedawnią się: wg zasady przyjmowanej do 19 lutego 2021 r. – z upływem 31.12.2024 r., natomiast wg art. 15 § 3c ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji w brzmieniu obowiązującym od 20 lutego 2021 r. z upływem 31.12.2023 r. (i jako rozwiązanie korzystniejsze dla zobowiązanego ta zasada zostanie zastosowana).

Od 25 marca 2024 r.

Obowiązuje art. 15 § 3c ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, zgodnie z którym obowiązek zapłaty kosztów upomnienia przedawnia się wraz z wygaśnięciem należności pieniężnej objętej tym upomnieniem. Jeżeli w upomnieniu ujęto więcej niż jedną należność pieniężną, koszty upomnienia przedawniają się wraz z wygaśnięciem należności pieniężnej o najpóźniejszym terminie płatności.

Uwaga: Jednocześnie art. 12 ustawy z 9 marca 2023 r. o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 556) stanowi, że do przedawnienia kosztów upomnienia w przypadku gdy obowiązek zapłaty kosztów upomnienia powstał przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy (czyli przed 25 marca 2024 r.), stosuje się przepis art. 15 § 3c ustawy w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą. Oznacza to, że w przypadku gdy obowiązek zapłaty kosztów upomnienia powstał przed dniem 25 marca 2024 r. stosuje się zasadę, zgodnie z którą obowiązek zapłaty tych kosztów upomnienia przedawnia się wraz z wygaśnięciem należności pieniężnej objętej tym upomnieniem.

Jeżeli podatnikowi np. doręczono upomnienie dotyczące podatku od nieruchomości za 2023 r. w dniu 23 stycznia 2024 r., a następnie umorzono zaległość podatkową z tytułu podatku od nieruchomości za 2023 r. wraz z odsetkami za zwłokę decyzją z 1 sierpnia 2024 r. doręczoną w dniu 5 sierpnia 2024 r. obowiązek zapłaty kosztów upomnienia dotyczących podatku od nieruchomości za 2023 r.przedawni się z dniem 5 sierpnia 2024 r.

Inne, wprowadzone w 2024 r. zasady dotyczące podatków i opłat lokalnych, w tym opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi to przedmiot najbliższych warsztatów online – 29 sierpnia br. „Podatki i opłaty lokalne w 2024 r. Co warto znać?„, szczegóły i zamawianie: https://podatkowyreferat.pl/pl/p/Podatki-i-oplaty-lokalne-w-2024-r.-Co-warto-znac-29-sierpnia-2024-r.-warsztaty-online/308.