Obowiązek podatkowy w podatku rolnym nie dotyczy gmin, o czym stanowi art. 3a pkt 2 ustawy o podatku rolnym.
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem rolnym użytków rolnym gminy oznacza, że przepisy ustawy o podatku rolnym w ogóle nie mają zastosowania, a gmina nie ma żadnych obowiązków z tym związanych, np. nie składa deklaracji na podatek rolny.
Niemniej, w przypadku gdy gmina jest współwłaścicielem użytków rolnych, to na gminie nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku rolnym, natomiast obowiązek podatkowy w podatku rolnym nadal ciąży na pozostałych współwłaścicielach tych użytków rolnych. Pozostali współwłaściciela są zobowiązani do złożenia deklaracji na podatek rolny z kwotą należnego podatku (w przypadku współwłasności wyłącznie z osobami fizycznymi – osoba fizyczna składa informację o gruntach). Pozostali współwłaściciele płacą podatek rolny solidarnie (łącznie) od udziałów im przypadających. Powyższe wynika z art. 3 ust. 7 ustawy o podatku rolnym, zgodnie z którym zasad odpowiedzialności solidarnej za zobowiązanie podatkowe w przypadku współwłasności nie stosuje się, jeżeli jeden lub kilku współwłaścicieli nie podlega temu podatkowi i w takiej sytuacji obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na współwłaścicielach, którzy podlegają podatkowi rolnemu w zakresie odpowiadającym ich łącznemu udziałowi w prawie własności. Zatem pozostali współwłaściciele użytków rolnych z gminą płacą podatek rolny wyliczony od udziałów im przypadających we współwłasności (tzn. po odjęciu podatku rolnego od udziału gminy we współwłasności użytków rolnych).
